Облагается ли компенсация за молоко ндфл и страховыми взносами? Компенсация за молоко облагается страховыми взносами.

Дата: 10.03.2024

Работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты. Рассмотрим проблемные вопросы налогообложения по данным операциям.

На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (ст.222 ТК РФ).

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 13.03.2008 г. №168 «О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов», предусмотрено, что работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.

Работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдача молока или других равноценных пищевых продуктов может быть заменена по их письменным заявлениям компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Такая замена должна быть предусмотрена коллективным договором и (или) трудовым договором.

Сам порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (далее по тексту - Порядок).

Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (далее по тексту - Перечень), а также нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. №45н.

Согласно п.2 Норм и условий выдачи молока, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем.

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от продолжительности смены (п.4 Норм и условий выдачи молока).

Согласно п.13 Норм и условий выдачи молока в случае обеспечения безопасных (допустимых) условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест и заключением государственной экспертизы условий труда, работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников.

НДФЛ при выдаче работникам молока

По общему правилу не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат в пределах норм (абз.2 п.3 ст.217 НК РФ).

Доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, не облагаются НДФЛ в соответствии с Нормами и условиями, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. №45н (Письма Минфина и ФНС РФ от 05.08.2016 г. №ГД-4-11/14360@, от 11.12.2014 г. №БС-3-11/4256@).

В том случае, если молоко выдается работникам в дни, когда они не заняты на работах с вредными условиями труда, доходы облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 16.10.2014 г. №03-04-05/52286).

В случае если работник выполнял работы с вредными условиями труда в течение половины установленной рабочей смены, то работодатель обязан бесплатно выдать ему молоко, исходя из нормы 0,5 литра за смену.

Кроме того, по мнению финансового ведомства, доходы в виде молока либо других равноценных пищевых продуктов, выдаваемых работникам, условия труда которых признаны допустимыми по результатам аттестации, облагаются НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 31.03.2014 г. №03-03-Р3/13985).

Однако, как свидетельствует судебная практика, стоимость молока, выдаваемого работникам за работу во вредных условиях, не облагается НДФЛ даже при отсутствии аттестации рабочих мест. Как отмечают суды, основанием для выдачи молока работнику является его фактическая занятость на работах в условиях воздействия производственных факторов, указанных в Приложении №3 к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. №45н. А поэтому проведение аттестации не является условием предоставления компенсации за вредные условия труда. Она зависит от наличия вредных производственных факторов на рабочих местах, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока. Поэтому стоимость выданного молока не образует у работника доход, облагаемый НДФЛ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2014 г. №А27-16004/2013, Уральского округа от 13.03.2012 г. №Ф09-1132/12).

Расходы в виде стоимости бесплатно выдаваемого молока работникам

Для целей исчисления налога на прибыль компенсационные начисления, связанные с условиями работы, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми (коллективными) договорами, компания может включить в расходы на оплату труда (п.4 ст.255 НК РФ).

А можно ли учесть в составе признаваемых расходов стоимость бесплатно выданного работникам молока (компенсацию за молоко) или других равноценных пищевых продуктов, если по результатам аттестации условия труда на отдельных рабочих местах были признаны допустимыми в силу отсутствия вредных производственных факторов?

В данной ситуации расходы компании по бесплатной выдаче молока работникам нельзя отнести к компенсационным выплатам, поскольку не признаются вредными условия труда, в которых уровни воздействия вредных производственных факторов не превышают установленных нормативов (ст.209 ТК РФ). В таких ситуациях, по мнению контролирующих органов, стоимость бесплатно выданного работникам молока, компания может учесть в составе расходов на оплату труда, как выплату в натуральной форме (Письма ФНС РФ от 08.05.2014 г. №ГД-4-3/8858@, Минфина РФ от 31.03.2014 г. №03-03-Р3/13985).

То есть если подобная выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, то независимо от ее размера, стоимость молока может быть учтена в составе расходов на оплату труда (п.25 ст.255 НК РФ). В противном случае (отсутствие вредных факторов, выдача молока не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором), стоимость молока не учитывается в целях налогообложения прибыли (п.25 ст.270 НК РФ).

Страховые взносы при отсутствии аттестации рабочих мест

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. «и» п.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС»).

Спорным остается вопрос о необходимости включению в базу для начисления страховых взносов стоимости молока (компенсационных выплат), выданных работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, если компания не провела специальную оценку условий труда.

ПРИМЕР №1

Компанией за период 2013-2014 гг. выдавалось работникам молоко на основании коллективного договора, платежных ведомостей по зарплате, карточек индивидуального учета страховых взносов, списка должностей. Молоко выдавалось работникам, для которых не предусмотрена выдача молока в соответствии с картой аттестации рабочего места по условиям труда.

В ходе проверки ФСС РФ был сделан вывод о занижении базы для начисления страховых взносов на сумму оплаты молока, поскольку условия работы работников не признаны вредными в результате проведенной специальной оценки условий труда (до 01.01.2014 г. - аттестации рабочих мест).

Однако суд принял сторону компании, исходя из следующих аргументов.

Основанием для выдачи молока или лечебно-профилактического питания работнику является его фактическая занятость на работах, связанных с вредными производственными факторами.

Вышеуказанные нормы не предусматривают проведение аттестации в качестве условия предоставления компенсации.

То есть проведение аттестации и признание условий труда по отдельным рабочим местам допустимыми по химическому, биологическому и физическому факторам не освобождает работодателя от обязанности предоставить компенсацию работнику в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте вредных производственных факторов.

Пунктом 14 Норм и условий выдачи молока предусмотрено, что иные вопросы, связанные с бесплатной выдачей молока или других равноценных пищевых продуктов, решаются работодателем самостоятельно с учетом положений коллективного договора.

А в проверяемый период в компании действовал коллективный договор на 2012 - 2014 гг., которым предусмотрена обязанность работодателя по выдаче молока работникам, занятых на работе с вредными условиями труда.

Генеральным директором компании, по согласованию с профкомом, утвержден перечень профессий и должностей с вредными условиями труда, которым установлено бесплатное молоко (с нормой выдачи молока - 0,5 литра за смену).

В соответствии с п.13 Приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.02.2009 г. №45н, основанием для принятия работодателем решения о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам являются:

наличие результатов проведения специальной оценки условий труда;
согласие первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при их наличии у работодателя) на прекращение бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам по результатам проведения на их рабочих местах специальной оценки условий труда.

При отсутствии у работодателя данных о результатах проведения специальной оценки условий труда или невыполнении им вышеперечисленных требований сохраняется порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, действовавший до вступления в силу Приказа от 16.02.2009 г. №45н.

Профсоюзная организация компании отказала в даче согласия на прекращение бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов работникам, по результатам аттестации рабочих мест которых по условиям труда не выявлено вредных производственных факторов или превышения установленных нормативов по ним.

Таким образом, бесплатная выдача молока или других равноценных продуктов не поставлена в зависимость от результатов аттестации рабочих мест (Решение АС Воронежской области от 05.07.2016 г. №А14-1610/2016).

Следовательно, до проведения аттестации рабочих мест компания обязана обеспечивать работников, занятых на работах с вредными условиями труда, бесплатной выдачей молока в соответствии с принятым коллективным договором.

Непроведение аттестации не является основанием для доначисления сумм страховых взносов и может служить основанием только для выводов о нарушении трудового законодательства (Постановление АС Северо-Западного округа от 08.08.2016 г. №А44-3876/2015).

Аналогичная правовая позиция содержится в Постановлениях АС Новгородской области от 08.08.2016 г. №А44-3876/2015, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2015 г. №А71-6244/2015, АС Западно-Сибирского округа от 18.06.2015 г. №А27-8720/2014 и от 06.11.2014 г. №А27-7912/204, АС Волго-Вятского округа от 09.10.2014 г. №А79-8337/2013, ФАС Уральского округа от 25.04.2014 г. №Ф09-2274/2014.

Условия труда признаны безопасными

Однако в случае, если по заключению аттестационной комиссии, представленных карт аттестации и протоколов оценки условий труда, условия труда и рабочих мест, признаны безопасными - оптимальными или допустимыми, денежные выплаты работникам в размере, эквивалентном стоимости молока, являются объектом обложения страховыми взносами.

Согласно ст. 219 ТК РФ в случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест, компенсации работникам не устанавливаются. Поэтому при неподтверждении фактической занятости работников во вредных условиях и воздействия на них вредных факторов, предусмотренных Перечнем, предоставление работникам молока и выплата компенсации взамен его стоимости не носит компенсационный характер (Постановление АС Центрального округа от 28.07.2016 г. №А68-7691/2015). Также является объектом обложения страховыми взносами стоимость молока, выданного работникам, сверх установленных законодательством норм.

Начисление НДС со стоимости переданного работникам молока

Если компания выдает работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты и расходы по приобретению данного молока или других равноценных пищевых продуктов относятся на расходы по производству и реализации продукции, то объект налогообложения по НДС не возникает (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.11.2013 г. №16-15/123500).

Однако налоговые органы в ряде случаев (например, при отсутствии аттестации рабочих мест) пытаются подвести выдачу молока работникам под объект обложения НДС. Напомним, что для целей исчисления НДС безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг признается реализацией товаров, работ, услуг (п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Как показывает судебная практика, независимо от проведения аттестации рабочих мест, выдача молока «вредникам» не образует объект обложения НДС. Так, если расходы по обеспечению молоком сотрудников, занятых на работах с вредными условиями труда, являются документально подтвержденными и в соответствии со ст.252 НК РФ относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, то выдача молока работникам компании не может являться объектом обложения НДС (Решение АС Белгородской области от 24.06.2015 г. №А08-831/2015).

ПРИМЕР №2

Фактическая выдача молока осуществлялась согласно спискам должностей и профессий, утвержденных управляющим директором и согласованных профкомом, в соответствии с коллективными договорами.

Вредные факторы, присутствующие на производстве организации, включены в Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденный Приказом Минздрава РФ от 28.03.2003 г. №126. Факты приобретения компанией молока и его выдача работникам подтверждены соответствующими документами.

Однако, по мнению инспекции, передача молока работникам признается операцией, облагаемой НДС. Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что выдача компанией молока работникам осуществлялась в рамках отношений по обеспечению гарантий и компенсаций, вызванных воздействием вредных факторов при исполнении трудовых обязанностей, в связи с чем не является объектом НДС.

Кроме того, в п.12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» разъяснено, что не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

Исходя из этого, выдача «вредникам» молока не облагается НДС (Постановление АС Центрального округа от 04.03.2016 г. №А08-831/2015).

При этом «входной» НДС принимается к вычету при соблюдении общих условий (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Но в том случае, если условия труда по итогам специальной оценки будут признаны нормальными, то выдача молока будет расцениваться в качестве безвозмездной передачи и облагаться НДС (Письмо Минфина РФ от 01.08.2007 г. №03-03-06/4/104).

Налоги при выдаче работникам молока «за вредность»
Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 13.03.2008 г. №168 «О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов», предусмотрено, что работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.

Работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдача молока или других равноценных пищевых продуктов может быть заменена по их письменным заявлениям компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Такая замена должна быть предусмотрена коллективным договором и (или) трудовым договором.

Сам порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (далее по тексту - порядок).

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от продолжительности смены (п.4 норм и условий выдачи молока).

Согласно п.13 Норм и условий выдачи молока в случае обеспечения безопасных (допустимых) условий труда, подтвержденных результатами и заключением государственной экспертизы условий труда, работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного органа работников.

НДФЛ при выдаче работникам молока

Кроме того, по мнению ведомства, доходы в виде молока либо других равноценных пищевых продуктов, выдаваемых работникам, условия труда которых признаны допустимыми по результатам аттестации, облагаются НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 31.03.2014 г. №03-03-Р3/13985).

Расходы в виде стоимости бесплатно выдаваемого молока работникам

Для целей компенсационные начисления, связанные с условиями работы, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми (коллективными) договорами, компания может включить в расходы на оплату труда (п.4 ст.255 НК РФ).

В данной ситуации расходы компании по бесплатной выдаче молока работникам нельзя отнести к компенсационным выплатам, поскольку не признаются вредными условия труда, в которых уровни воздействия вредных производственных факторов не превышают установленных нормативов (ст.209 ТК РФ). В таких ситуациях, по мнению стоимость бесплатно выданного работникам молока, компания может учесть в составе расходов на оплату труда, как выплату в натуральной форме (Письма ФНС РФ от 08.05.2014 г. №ГД-4-3/8858@, Минфина РФ от 31.03.2014 г. №03-03-Р3/13985).

Страховые взносы при отсутствии аттестации рабочих мест

Не подлежат обложению взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. «и» п.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, РФ, ФФОМС»).

Пример №1

Однако суд принял сторону компании, исходя из следующих аргументов.

Вышеуказанные нормы не предусматривают проведение аттестации в качестве условия предоставления компенсации.

Генеральным компании, по согласованию с профкомом, утвержден перечень профессий и должностей с вредными условиями труда, которым установлено бесплатное молоко (с нормой выдачи молока - 0,5 литра за смену).

наличие результатов проведения специальной оценки условий труда;

согласие первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при их наличии у работодателя) на прекращение бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам по результатам проведения на их рабочих местах специальной оценки условий труда.

Таким образом, бесплатная выдача молока или других равноценных продуктов не поставлена в зависимость от результатов аттестации рабочих мест (Решение АС области от 05.07.2016 г. №А14-1610/2016).

Аналогичная правовая позиция содержится в Постановлениях АС Новгородской области от 08.08.2016 г. №А44-3876/2015, Семнадцатого апелляционного суда от 26.11.2015 г. №А71-6244/2015, АС Западно-Сибирского округа от 18.06.2015 г. №А27-8720/2014 и от 06.11.2014 г. №А27-7912/204, АС Волго-Вятского округа от 09.10.2014 г. №А79-8337/2013, ФАС Уральского округа от 25.04.2014 г. №Ф09-2274/2014.

Условия труда признаны безопасными

Однако в случае, если по заключению аттестационной комиссии представленных карт аттестации и протоколов оценки условий труда, условия труда и рабочих мест, признаны безопасными - оптимальными или допустимыми, денежные выплаты работникам в размере, эквивалентном стоимости молока, являются объектом обложения страховыми взносами.

Начисление НДС со стоимости переданного работникам молока

Однако налоговые органы в ряде случаев (например, при отсутствии аттестации рабочих мест) пытаются подвести выдачу молока работникам под объект обложения НДС. Напомним, что для целей исчисления НДС безвозмездная передача на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг признается реализацией товаров, работ, услуг (п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Как показывает судебная практика, независимо от проведения аттестации рабочих мест, выдача молока «вредникам» не образует объект обложения НДС. Так, если расходы по обеспечению молоком сотрудников, занятых на работах с вредными условиями труда, являются документально подтвержденными и в соответствии со ст.252 НК РФ относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, то выдача молока работникам компании не может являться объектом обложения НДС (Решение АС области от 24.06.2015 г. №А08-831/2015).

Пример №2

Исходя из этого, выдача «вредникам» молока не облагается НДС (Постановление АС Центрального округа от 04.03.2016 г. №А08-831/2015).

При этом «входной» НДС принимается к вычету при соблюдении общих условий (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Дорогие друзья, как Вам должно быть известно, работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, положен ряд льгот и компенсаций, в том числе выдача молока. Поэтому в сегодняшней статье, мною будут рассмотрены вопросы налогообложения выдачи молока за вредность, в том числе:

— Облагаются ли НДФЛ доходов в виде бесплатно выданного молока работникам?

— Можно ли относить в состав расходов по налогу на прибыль, затраты на выдачу молока работника?

— Нужно ли начислять страховые взносы на стоимость бесплатно выдаваемого ли молока работникам?

Как Вам должно быть известно, работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, положен ряд льгот и компенсаций, в том числе выдача молока.

Так ст. 222 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной выплаты, предусмотренной частью первой настоящей статьи, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

«Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока» установлены в Приложении № 1 к Приказу Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16 февраля2009 г. № 45н.

В трудовом договоре необходимо описать условия труда на рабочем месте, перечень действующих вредных (опасных) факторов, определенных по результатам проведенной аттестации, и перечень предоставляемых в связи с этим льгот (ч. 2 ст. 57 ТК РФ), в том числе назначение молока. Об этом говорится, например, в письме Минтруда России от 23.01.1996 № 38-11, где также приведены и рекомендации по учету обязательств работодателя по условиям и охране труда в трудовом и коллективном договорах. В соответствии с данным письмом нормы выдачи молока рекомендовано прописать в приложении к коллективному договору.

Налогообложения НДФЛ доходов в виде бесплатно выданного молока работникам

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

— возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

— бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

— оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

— оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

— увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

— гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

— исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Таким образом, бесплатная выдача молока, в пределах установленных норм, сотрудникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда не подлежит налогообложению НДФЛ . Однако подобной «налоговой льготы» по НДФЛ сотрудникам, не занятым на работах с вредными и опасными условиями труда не предусмотрено.

Правомерность отнесения на расходы по налогу на прибыль, затрат на выдачу молока работника

В соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях исчисления и уплаты налога на прибыль относятся стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Таким образом, на основании п. 4 ст. 255 НК РФ затраты на выдачу молока в пределах установленных норм относятся в состав расходов по налогу на прибыль в качестве расходов на оплату труда. Расходы же на выдачу молока сотрудникам, не занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, не могут относиться на расходы по налогу на прибыль согласно данной норме.

При этом согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании данной нормы в случае если трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами компании будет закреплена обязанность работодателя по выдаче молока, данные затраты могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда.

В то же время стоит отметить позицию контролирующих органов (письма Минфина РФ от 27.08.2009 № 03-03-06/1/550, от 01.08.2007 № 03-03-06/4/104, 18.06.2007 № 03-04-06-01/192, письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2010 № 16-15/137682@), которые считают, что расходы на выдачу молока сотрудникам не занятым на работах с вредными и опасными условиями труда и (или) рабочие места которых не аттестованы, не относятся в состав расходов по налогу на прибыль.

Судебная практика в основном рассматривает вопрос правомерности отнесения в состав расходов по налогу на прибыль затрат налогоплательщика на выдачу молока сотрудникам работающим на вредном производстве, но аттестация рабочих мест которых организацией не производилась. В таком случае, суды встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС УО от 18.01.2011 № Ф09-11222/10-С3 по делу № А60-13303/2010-С8, от 23.08.2010 № Ф09-6633/10-С3 по делу № А60-60200/2009-С8, от 27.07.2011 № Ф09-4144/11 по делу № А60-31200/2010, Постановление ФАС СЗО от 15.03.2011 по делу № А42-2321/2009, Постановление ФАС ВВО от 03.10.2008 по делу № А31-8961/2006-15).

В отношении позиции контролирующих органов о том, что затраты налогоплательщика на выдачу молока сотрудникам не занятым на работах с вредными и опасными условиями труда и (или) рабочие места которых не аттестованы в установленном порядке, необходимо заметить следующее. Минфином и УФНС не рассматривается правомерность отнесения затрат организации на выдачу молока, в случае если это предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Таким образом, в отношении данных расходов в случае, если выдача молока предусмотрена трудовыми и (или) коллективными договорами, «отрицательной» позиции контролирующими органами не высказывалось. В то же время в таком случае данные затраты организации прямо соответствуют положениям ст. 255 НК РФ, в связи с чем считаем, что данные расходы являются правомерными.

Начисления страховых взносов на стоимость бесплатно выдаваемого ли молока работникам

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ на стоимость молока, выдаваемого работникам, и компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, страховые взносы не начисляются.

Таким образом, на стоимость молока выдаваемого работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда страховые взносы не начисляются. На стоимость же молока выдаваемого работниками, не занятым на работах с вредными и опасными условиями труда необходимо начислять страховые взносы.

На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (ст.222 ТК РФ).

Сам порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (далее по тексту - порядок).

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от продолжительности смены (п.4 норм и условий выдачи молока).

НДФЛ при выдаче работникам молока

Расходы в виде стоимости бесплатно выдаваемого молока работникам

Страховые взносы при отсутствии аттестации рабочих мест

Пример №1

Однако суд принял сторону компании, исходя из следующих аргументов.

Вышеуказанные нормы не предусматривают проведение аттестации в качестве условия предоставления компенсации.

А в проверяемый период в компании действовал на 2012 - 2014 гг., которым предусмотрена обязанность работодателя по выдаче молока работникам, занятых на работе с вредными условиями труда.

наличие результатов проведения специальной оценки условий труда;

Таким образом, бесплатная выдача молока или других равноценных продуктов не поставлена в зависимость от результатов аттестации рабочих мест (Решение АС Воронежской области от 05.07.2016 г. №А14-1610/2016).

Условия труда признаны безопасными

Начисление НДС со стоимости переданного работникам молока

Если компания выдает работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты и расходы по приобретению данного молока или других равноценных пищевых продуктов относятся на расходы по производству и реализации продукции, то по НДС не возникает (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.11.2013 г. №16-15/123500).

Пример №2

Исходя из этого, выдача «вредникам» молока не облагается НДС (Постановление АС Центрального округа от 04.03.2016 г. №А08-831/2015).

При этом «входной» НДС принимается к вычету при соблюдении общих условий (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).